ПИСЬМО ГНИ по г. Москве от 11.10.1994 N 11-13/13128
"О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ УСТРАНЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ И ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИСКАЖЕНИЙ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ"
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 октября 1994 г. N 11-13/13128
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПРИ УСТРАНЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ И ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ИСКАЖЕНИЙ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ
I. О порядке отражения в бухгалтерском учете
результатов сумм доначисленных налогов
и сокрытой прибыли
1. В соответствии с пунктом 1.11 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период .
Указанный порядок исправления отчетных данных применяется к искажениям, выявленным при проверках и инвентаризациях как самим предприятием, так и различными контролирующими органами.
2. Дополнительно исчисленные предприятиями, учреждениями и организациями в результате произведенных исправлений бухгалтерской отчетности прошлых лет налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды отражаются в бухгалтерском учете и включаются в отчетные данные текущего года в следующем порядке:
- суммы налогов и сборов , относимых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибыли , - по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" прошлых лет, выявленная в отчетном году") в корреспонденции с кредитом счетов 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 68 "Расчеты с бюджетом" ;
- суммы налогов и сборов, источником уплаты которых в соответствии с действующим законодательством является прибыль , остающаяся в распоряжении предприятий после уплаты налогов, - по дебету счета 81 "Использование прибыли " в корреспонденции с кредитом счетов 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 68 "Расчеты с бюджетом" .
В аналогичном порядке следовало отражать в бухгалтерском учете и отчетности за 1993 год результаты налоговой амнистии в случае установления предприятиями и организациями фактов неправильного исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за отчетные периоды, наступившие до 1993 года.
3. Суммы налогов и других обязательных платежей, дополнительно исчисленные предприятиями, учреждениями и организациями в результате исправления искажений, допущенных в текущем году, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансовых счетов, на которых осуществляется учет источников уплаты таких налогов, в корреспонденции с кредитом счетов 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и 68 "Расчеты с бюджетом" и включаются в отчетные данные текущего года.
Такой порядок следовало применять при отражении в бухгалтерском учете и отчетности 1993 года результатов налоговой амнистии в случаях обнаружения ошибок в составлении налоговых расчетов и деклараций за отчетные периоды, наступившие в 1993 году.
4. При установлении предприятиями, учреждениями и организациями сумм сокрытой или заниженной прибыли ими производится отражение таких сумм в бухгалтерском учете периода, в котором обнаружены искажения, по дебету балансовых счетов, по которым допущены искажения, в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" по субсчету "Прибыль текущего года" - на сумму заниженной прибыли текущего года, субсчету "Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году" - на сумму заниженной прибыли за отчетные периоды прошлых лет. При этом исчисление налога с сумм сокрытой прибыли производится на основании отчетных данных за период, в котором отражены произведенные исправления.
В таком же порядке следовало производить исправления по результатам налоговой амнистии, однако при этом данные исправления производятся в бухгалтерском учете налогоплательщиков одновременно с исчислением и уплатой в доход бюджета в установленном порядке суммы налога с объявленной прибыли .
II. О порядке исчисления и уплаты дополнительных
платежей в бюджет
исходя из учетной ставки Центрального Банка
Российской Федерации [далее именуются -
дополнительные платежи ] и применения
финансовых санкций за занижение сумм таких
платежей
При решении данного вопроса необходимо иметь в виду следующее.
Во-первых, дополнительные платежи установлены в качестве обязательных платежей Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Во-вторых, разница между фактической суммой налога на прибыль за истекший квартал и авансовыми взносами, на основании которой определяется сумма дополнительных платежей , в соответствии с вышеназванным Законом не включается в понятие "объект налогообложения", а является одним из элементов налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, уточняющим его окончательную сумму.
Поэтому при установлении предприятиями и организациями, а также налоговыми и другими контролирующими органами фактов сокрытия прибыли прошлых лет и текущего года и последующем отражении сумм такой прибыли в бухгалтерском учете и отчетности текущего отчетного периода в порядке, изложенном в разделе I настоящего письма, исчисление дополнительных платежей производится налогоплательщиками самостоятельно по итогам финансово - хозяйственной деятельности того отчетного периода, в котором учтена выявленная прибыль.
В случае, когда неправильное исчисление сумм налога на прибыль вызвано иными причинами , величина дополнительных платежей определяется раздельно за каждый истекший квартал, в котором допущено ее искажение.
Отнесение сумм исчисленных в результате проверок дополнительных платежей на финансовые результаты хозяйственной деятельности производится в том отчетном периоде, в котором произведены проверки контролирующих органов либо внесены исправления самими налогоплательщиками. При определении такого периода по результатам документальных проверок, проводимых налоговыми органами, следует исходить из даты принятия решения начальником инспекции о применении финансовых санкций и взыскании дополнительно начисленных платежей.
За занижение сумм дополнительных платежей в бюджет исходя из учетной ставки Центрального Банка Российской Федерации к налогоплательщикам в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" применяются меры ответственности в виде бесспорного взыскания сумм заниженных платежей.
III. О порядке применения финансовых санкций
за нарушение налогового законодательства
В соответствии с пунктом 4 письма Росгосналогслужбы и Росминфина от 04.11.93 N ВГ-4-14/178н/125 "О порядке реализации Указа Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 г. N 1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году" штрафы за сокрытие или занижение дохода либо суммы штрафа за иной сокрытый объект налогообложения в повышенном в 3 раза размере применяются к налогоплательщикам, не объявившим о своих неуплаченных налогах в сроки, установленные для проведения налоговой амнистии, только в случае выявления таких фактов налоговыми органами при осуществлении проверок правильности соблюдения действующего налогового законодательства.
В соответствии с пунктом 1.11 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия установленный данным нормативным документом порядок исправления отчетных данных применяется к искажениям отчетных данных, выявленным при проверках и инвентаризациях как самим предприятием, так и другими органами.
Поэтому в случае, когда предприятия самостоятельно либо на основании аудиторского заключения устанавливают нарушения налогового законодательства, допущенные ими в отчетных периодах , и до проведения налоговым органом проверки налоговых расчетов вносят необходимые изменения в бухгалтерский учет и отчетность того отчетного периода, в котором такие нарушения установлены, - финансовые санкции за сокрытие или занижение дохода либо иного объекта налогообложения по результатам контрольной работы налоговых органов не применяются.
Начальник инспекции -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Д.Г. Черник
