<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2005 N 19-11/10148
<О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС>
Вопрос: Белорусская компания оказала российской организации услуги по хранению товара на территории Республики Беларусь и представила акт выполненных работ и счет-фактуру. Вправе ли российская организация принять к зачету НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2005 г. N 19-11/10148
С 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".
На основании статьи 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национального законодательства государств-контрагентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров на территории РФ.
При определении места реализации работ для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ.
По общему правилу местом реализации работ является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы .
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы , осуществляется на территории РФ , не предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы , не предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя .
Документами, подтверждающими место выполнения работ , являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ .
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
- товаров , приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
- товаров , приобретаемых для перепродажи.
Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров , а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога после принятия на учет указанных товаров . Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, в зависимости от заключенного договора суммы налога, предъявленные российскому налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг, местом реализации которых будет признана территория иностранного государства, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости услуги. Если же местом реализации услуг является территория РФ, то суммы налога, предъявленные российскому налогоплательщику при приобретении услуг, принимаются к вычету только в части уплаченных на территории РФ. Суммы налога, уплаченные поставщикам на территории Республики Беларусь, к вычету не принимаются.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова
