<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 21.09.2004 N 26-12/61289
<ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ИМЕЮЩИМИ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ>
Вопрос: Организация имеет обособленные подразделения в г. Москве. Головная организация также расположена в г. Москве. В каком порядке данная организация должна уплачивать налог на прибыль?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2004 г. N 26-12/61289
Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. В результате организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого такого подразделения.
Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьями 286 и 288 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 288 НК РФ определено, что налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, в федеральный бюджет производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Пунктом 2 статьи 288 НК РФ установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, производится по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. Причем остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу на прибыль, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, организация сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 288 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
В разделе 7 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, разъяснено, что налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения:
- представляют в налоговый орган по месту своего нахождения приложения N 5 и 5а к листу 02 в составе декларации за отчетный период;
- представляют в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения декларацию, включающую в себя титульный лист , подразделы 1.1, 1.2 раздела 1, а также приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению. При этом на расчете может быть сделана отметка налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, подтверждающая включение в декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению, и проставлен штамп этого налогового органа;
- уплачивают суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения, приходящиеся на это обособленное подразделение.
Таким образом, организация, расположенная в г. Москве и имеющая обособленные подразделения в г. Москве, уплачивает налог на прибыль в бюджет г. Москвы как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
