<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 25.04.2003 N 26-12/22676
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ>
Вопрос: Иностранное юридическое лицо - резидент Великобритании на основании заключенных с российскими организациями договоров комиссии выступает в роли комитента. В соответствии с условиями договоров российские организации по поручению иностранной организации приобретают товар на территории Российской Федерации, который в дальнейшем они же реализуют на территории Российской Федерации.
Приводит ли указанная деятельность к образованию постоянного представительства иностранного юридического лица для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22676
Основные условия договора комиссии определены главой 51 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой по договору комиссии одна сторона обязуется по поручению другой стороны за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и с учетом положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, в случае, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94 для целей применения Конвенции термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
В соответствии с п. 6 ст. 5 Конвенции предприятие не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в Договаривающемся Государстве, только если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в этом Государстве через брокера, комиссионера или другого агента с независимым статусом, при условии что эти лица действуют в рамках своей обычной коммерческой деятельности.
В связи с тем, что одним из основных критериев, определяющих вопрос о том, приводит ли осуществление той или иной деятельности к образованию "постоянного представительства" иностранной организации для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации, является критерий регулярности такой деятельности на территории другого государства, а также в связи с тем, что указанное иностранное юридическое лицо - резидент Великобритании заключило договоры комиссии с несколькими российскими организациями, которые на регулярной основе осуществляют деятельность по купле-продаже товаров в интересах указанной иностранной организации, то такую деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации через российских посредников следует рассматривать как деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства указанной иностранной организации в Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 5 Конвенции.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
